摘要：经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，为主动服务电力企业新战略目标实施，适应外部监管监督环境新变化和业务精益管理新需求，公司内部经济责任审计的内容、手段也需要进行优化调整、迭代更新，但万物变化皆有规律，所以建立一套基于“会计科目+”的多维经济责任审计体系势在必行。

关键词：新时期  会计科目+  多维经济责任审计 

一、研究背景

（一）新时期经济责任审计的新要求

2019年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅修订了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称“《规定》”），该修订明确了经济责任审计工作的指导思想，健全了经济责任审计工组组织协调机制，规范了计划管理和审计结果报送，明确了审计评价内容，调整了责任类型，完善了监督纠错机制，这不仅对内部审计部门开展经济责任审计作出了新规定，也对内部审计部门开展领导干部经济责任审计提出了更新更高的要求。新《规定》的变化，标志着国有企业和资本审计监督体系的进一步完善，国有企业主要领导人员经济责任审计在重点关注国家政策贯彻执行、国有资产安全、重大决策、财务真实合法和内部管理等情况外，也更注重企业法人治理结构的建立、健全和运行情况，对提高国企经营决策质量、保障国有资产安全、完善国企法人治理结构、推动国企深化改革发展方面发挥了重要作用。

（二）新时期电力体制改革的新需求

伴随着国家电网公司电力物联网建设的进一步推动，公司逐步搭建了一套与电网运营管理相匹配的业务信息反映平台，通过对各专业的有价值信息进行有效整合，便可形成跨专业的信息披露。公司财务的“会计科目”，完美呈现出各类开支信息与各专业管理模式的密切结合，各专业的业务数据相互依托，取数规则趋于统一，所以内审部门对成本数据的精准监控，可以有利于公司管理按照各类成本的波动、进行业务溯源，实现业务量与价值量的双重监管。

（三）新时期审计模式的新转型

在国网公司2020年重点工作任务中，对地市公司的数字化持续审计工作明确提出了新要求，新《规定》指出，经济责任审计并不局限于财务信息，而是需要结合电力企业运营特点，在内部控制和经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计的基础上，还将企业法人治理结构的建立、健全和运行情况作为不可或缺的部分贯穿始终。伴随着信息化时代的到来，公司运营过程中的各类业务数据已经开始进行一体化的有效运作，公司业务管理持续精益化水平猛增，传统的数据翻阅审计方式已经无法应对各类业务系统中的海量数据，内部审计方式创新发展和数据价值挖掘需求呈“井喷”趋势，为全面推动内部经济责任审计工作更好、更快地适应经济管理发展新要求，应该在工作理念和审计方式、方法上进行创新，以公司经营支出为主线，以“会计科目”为中心，使跨部门流程更贯通，跨专业数据共享需求更迫切。

二、“会计科目+”多维管理经济责任审计理念

正所谓“纵横不出方圆，万变不离其宗”，作为一名合格的内部审计人员，在新时代的今天，仍然要以会计要素为中心，并兼顾高频审计需求和会计特点，对会计科目承载的各类管理信息进行剥离，同时以“会计科目”梳理为起点，建设一套科学、稳定的会计科目体系，构建一套灵活、可拓展的管理维度体系，依托一套自动、高效的业财信息反映规则，通过端到端业务场景与流程梳理，逐一分析、设计每一个价值记录点的记录方式与规则，最终以“会计科目+”为核心，成立多维管理经济责任审计信息反映体系，以财务数据服务公司精益管理，促进业财深度融合。

（一）多维管理经济责任审计体系构架

多维管理经济责任审计信息反映体系包含会计科目信息分离、管理维度属性披露和危机信息自动反映三个部分。其中“会计科目信息分离”从信息自动精准反映着手，以满足公司集团合并报表法定信息披露为前提，通过优化公司标准会计科目体系，实现法定信息披露与内部管理需求适度隔离，监管业务与非监管业务信息的适度分离；“管理维度属性披露”从业务监管需求出发，建设一套与会计科目配套使用的管理维度信息披露体系，维度设置与业务管理规则相衔接，从而实现价值反映从财务语言向业务语言的转变，各管理维度后续可根据管理水平的提升持续拓展，在这里“会计科目”和“管理维度”共同定义了业务活动的最小信息记录节点，为开展经济责任审计提供最基础的分析数据；“危机信息自动反映”从电网运营特点、公司管理模式和经济责任审计重点收集危机信息，按照电网核心收支业务线条，逐一分析业务的驱动因素，明确业务精益管理中的价值关注点，根据现有各类业务信息系统和集成方式，明确管理维度的业务源头，实现各类维度信息从业务部门到财务部门的线上自动传递，从而自动反馈危机管理信息，支撑经济责任审计全链条的信息披露。

图一：多维管理经济责任审计体系理念

（二）多维管理经济责任审计体系载体

多维管理经济责任审计信息反映体系是基于现在运行的各类业务信息系统，按照自动、高效的原则，围绕“成本中心、项目类型、工单/内部订单”等核心业务和财务管理对象，以“会计科目”和“管理维度”的多维价值信息反映为审计主线，结合统一员工、组织、项目和工单等核心业务信息和财务主数据标准，分析比对采购订单、付款订单、合同及票据等一系列业务单据的使用方式，判断业务流程和系统断点，提供疑点数据和危机信息，为推动跨专业信息和财务信息资源共享，开展精益化运营分析、评价和考核工作，促进公司管理变革、优化提升，实现端到端业财流程和系统贯通，确保各类核心开支按照管理维度自动归集反映，实现各类业务信息互联互通，深入分析、查找内部管理各环节披露，从源头杜绝经营管理风险。

图二：多维管理经济责任审计体系载体

三、“会计科目+”多维管理经济责任审计亮点

《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中要求，在国有企业主要领导人员的经济责任审计方面，除重点关注国家政策贯彻执行、国有资产安全、重大决策、财务真实合法和内部管理等情况外，也更注重企业法人治理结构的建立、健全和运行情况。这为内部经济责任审计指明了新的发展方向，同时也意味着今后的内部经济责任审计要在原有基础上更加深入，这将会涉及到公司的每一个员工、每一台设备、每一个用户和每一项作业。

（一）全时段监管员工开支

实时在线监管离退休人员、外包人员、对公福利费、个人报销资金支付等业务，加强员工开支业务涉及组织机构、成本中心、员工等数据管理标准和流程的过程审计，对每个员工的各类开支，进行自动在线归集，包括员工薪酬、社保、福利、差旅及其他报销支出（含纳入资本性开支部分）；完成与员工开支业务有关的存量数据整治，完成系统断点改造、表单配置、数据标准在线管控等工作；加快推进内部模拟市场建设研究，精准反映每一个组织（至少量化至分公司）价值创造贡献，实现人员投入产出动态评价分析，进而在经济责任审计中完成对领导能力的支持员工精准激励与考核。

（二）细化管理主数据支出

通过对检修运行项目主数据的审计，实现电网资产运维支出、电网调度运行、直属调峰电厂运维支出、检修工单等业务管理规范审定，推进项目、工单、设备台账、固定资产卡片、电压等级的数据标准建设、优化管控流程，全面完成业务数据治理以及系统断点改造、表单配置、实现数据标准在线管控；深化资产全寿命周期管理，探索研究利用检修工单归集单台设备运维检修成本，实现资产、设备全周寿命周期内各业务环节自动衔接、信息自动反映，为支持检修策略优化、作业效率效益评价提供数据支撑。

（三）持续深化营财一体化建设

统一单位营销支出管理口径，明确营销收入、支出的多维信息标准，规范营销费用分类及营销费用分摊规则，通过完善交易、营销与财务的信息链路，实现公司跨区跨省电能交易和购电成本的精益管理审计，及时反映各电压等级下的输电收入、各种电能类型下市场化及非市场化交易的购电成本，为公司各级单位成本监审奠定业务数据基础，同时为输配电价核定提供数据支撑，也为电价结构分析提供数据服务；通过对营财一体化的监审，增加售电收入“产品服务”“电压等级”与“用户类别”集成信息收集，自动匹配营销成本的分类标准、管理规范和主数据维护规则，进行电力客（用）户投入产出评价审计，促进营销策略持续优化和服务能力提升。

（四）全面梳理规划物资需求

通过对物资梳理和服务采购业务流程审计，在需求提报、合同签订、合同履约和供应商付款各环节，以采购订单、付款订单等为载体，将项目、合同等业务信息与财务信息紧密衔接，跟踪和反映物资使用状态全过程，并同相关节点的规范准则依托成本中心进行自动匹配后，获取经营危机信息，按照“成本效益”原则以收益成本为对象进行分摊，随时记录反映物资疑点，为合理规避业务风险、提高资金结算效率和安全水平提供支撑。

（五）多维信息闭环管理

企业负责人的经济责任审计需要围绕重要经营指标，借助员工开支、检修运行支出、营销支出等重点业务领域专题审计分析模型设计，对不同业务信息系统提供的风险数据，分类设定价值信息的提取和加工规则，构建多维价值信息反映体系，分别在内部管理、成本监审、法定披露等方面提供精准数据，通过不同的会计科目，以及不同业务部门的管理维度准则，实现各类业务数据与财务数据的有效融合，无缝链接公司经营全方位数据，规避经营风险。

图三：多维管理经济责任审计体系信息披露图

（六）有效避免数据冗余

以支撑多维精益管理审计为核心，全方位衔接公司全业务数据中心、全域数据模型建设，建立健全统一的公司级主数据管理体系，借助主数据管理平台，实现对公司级业财主数据的统一集中管理，有效避免冗余数据、垃圾数据的沉淀。为精准定位审计疑点，有序推进各业务主线的管理审计和大数据审计应用奠定良好基础，节约审计资源，提高审计效率。

（七）实现全程线上审计

通过财务内部各业务流程数据的自动连接、管理流程的深度融合，公司各业务信息系统数据与财务资源数据的协同运作效率和效益进一步提升，以多维精益管理审计涉及的各业务数据为重点，围绕项目、设备（资产）、用户等核心管理对象，进一步强化事前预算控制、事中价值记录与反映、事后分析与评价，完成审计业务全数据在线精准审计，进一步提升内部审计机构的监督和评价能力，实现经营管理风险的可控、能控、在控。

四、预期成效

（一）优化审计模式，助力审计转型

“会计科目+”多维管理经济责任审计体系中重点审计的基础数据，由会计科目与管理维度共同构成价值信息的记录点，转变了目前较为粗放的价值信息记录方式，财务信息记录节点达到亿级水平，自动便可初步形成企业经营经营危机信息报表，提高审计精准度。

基于“会计科目+”与现阶段输配电价改革紧密衔接的核心管理维度建设，初步完成了电网会计核算体系的管理化改造，构建了一套与电网日常运营相匹配的输配电服务成本多维精益反映体系，清晰监管成本数据。

实现业务管理语言与财务管理语言的融合。与会计科目不同，管理维度的设置可完全遵从业务部门的管理习惯，从而实现价值记录方式与业务管理规则的无缝衔接，跨专业数据的对接，为数字化审计提供了丰富的数据资源。

（二）深化成果应用，助力风险管控

“会计科目+”多维管理经济责任审计体系根据审计成本数据分析，优化检修运行成本记录方式，通过业务活动、电压等级和资产类型三个业务的管理维度，将检修开支的管理对象细化，为下一步优化运检作业策略、实现精准作业，提供专业价值信息评价数据。

基于“会计科目+”的审计，打通了各类以员工为动因的开支自动归集链路，实现按员工、班组、部门、单位全口径归集员工开支信息。为下一步结合内部模拟市场建设，进行班组与个人的贡献度评价、实现精准激励，提供价值信息评价依据。

“会计科目+”多维管理经济责任审计体系，根据“谁受益、谁承担”的原则，转变目前仅通过归口管理部门进行年度预算总额控制的费用管控模式，而是在业务发生过程中，按业务动因，根据费用的实际使用情况，直接归集或拆分归集至实际受益部门，量化反映各部门实际资源消耗状况，落实全员成本效益意识。 

参考文献：

[1]王莉娟，2019:浅谈新时期企业内部审计发展[J]，山东电力财会通讯，P37—P38

[2]张姗姗，2019:内部审计在现代企业管理中的作用[J]，山东电力财会通讯，P39—P41

[3]乔雅婷  时现，2017:大数据时代背景下审计资源组织模式创新研究[J]，中国内部审计，P76—P79

[4]张慧英，2019:基于“四轮驱动”的企业审计问题整改管理[J]，中国内部审计，P66—P68

[5]李志华，2019:新形势下的离任审计对策[J]，中国内部审计，P50—P51

[6]高尚国，2019:内部审计“1+N”审计模式创新[J]，中国内部审计，P66—P69

                                                                                                                     （作者：国网济宁供电公司审计部  刘丹）