【内容摘要】本文通过分析企业内部经济责任审计现状及问题，探索构建基于审计委派制管理的双层双向互动经济责任审计工作模式，旨在提升审计质量、提高审计效率、强化结果运用，充分发挥内部审计监督职能，提升经济责任审计评价效能。

【关键词】内部经济责任审计 企业 工作模式 探索 实践

经济责任审计从上世纪80年代的初步探索发展到现在，各方面逐步成熟完善。2019年7月中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称两办《规定》），进一步推动经济责任审计适应新时代要求并向高质量发展。企业内部开展经济责任审计，可以促进权力规范运行和干部担当作为，是企业从源头预防并治理腐败的重要举措之一。在新时代内部审计工作的新特点、新使命、新要求下，山东中烟积极贯彻落实两办《规定》，结合烟草行业内部审计工作特点，探索内部经济责任审计新工作模式并应用，促进提升企业内部经济责任审计工作成效。

一、现状及问题分析

企业内审机构实施经济责任审计，基于内部审计的职责开展工作，即：促进组织完善治理、增加价值和实现目标。企业开展内部经济责任审计评价领导干部、促进权力规范运行的同时，“借人论事”，更加侧重于服务企业，为企业生产经营、管理活动查找不足并提出改进建议，促进企业高质量发展。在这种内部审计格局下，内部经济责任审计工作存在系列问题：

（一）审计独立性不够

内部审计机构隶属于企业，为企业高层决策服务，作为企业治理结构的一员，在实际工作中，业绩考核、工资支配、人员聘任等由企业掌控，这些潜在的利益冲突不可避免的限制了内审工作的范围，更有甚者，要求内部审计按其意图实施审计，选择性纰漏问题、界定责任、评价干部，这些都大大降低了审计的独立性。

（二）审计内容广泛，对审计人员素质要求高

经济责任审计内容涉及面广，大到党和国家的方针政策、企业发展规划贯彻落实，小到企业内控制度执行、财务风险管控。这就要求审计人员不仅要知财务、懂审计，还要掌握企业内控、采购管理、工程项目、市场营销、人力资源等相关知识；不仅仅要熟悉本企业、本行业的规章制度，还要熟悉党和国家的方针政策、决策部署以及法律法规。实际工作中，审计人员很难全面的掌握这些知识。

（三）审计缺乏部门间联合，重复检查较多

经济责任审计项目的实施绝大多数是由审计部门独立完成，其他职能部门以及业务部门参与度较低，部门之间不能充分结合经济责任审计年度计划，统筹安排相关检查，导致经济责任审计实施年度出现多部门重复检查同一类业务事项情形，给被审计单位增加工作量。

（四）审计范围跨期大，审计时间较长

经济责任审计一般至少以年度为周期进行，多数在领导干部任职期间三年一轮审，甚至只在离任后实施一次审计。在当前企业审计人员一般配备不足的现状下，对领导干部任职期间多年的履行经济责任情况进行审计评价，需要耗费较长的时间进行现场取证，再加上必要的审计程序，整个审计项目需要数月时间。

（五）评价界定难，审计报告质量不高

经济责任审计与一般专项审计不同，是通过“事”评价“人”的审计，在实施过程中需要紧扣领导干部履职能力，对其准确画像。实际审计工作中，受领导干部不同、任职期间政策变化、企业内外部环境变化等因素影响，审计人员难以准确对领导干部进行责任界定与履职评价，导致审计报告不能全面、准确、客观地反映领导干部履职情况，从而影响审计成效。

（六）审计结果运用不足

    经济责任审计因其审计目的主要是评价领导干部履职情况，导致审计结果的运用往往局限于被审计领导干部的考核、任免、奖惩，难以被其他审计广泛利用。纪检、组织、审计等部门之间因各自工作目标、关注点不同，实际工作中往往缺少充分交流、相互通报以及协调配合，导致审计结果的运用往往停留于审计层面，难以被其他部门深化利用。

二、构建企业双层双向互动经济责任审计工作模式的总体思路

通过分析企业内部经济责任审计存在的上述问题，寻求解决途径，探索构建企业双层双向互动经济责任审计工作模式，总体思路为：加强党对审计工作的领导，优化组织架构，增强监督合力，以“整合审计资源、优化审计内容、运用在线审计、量化审计评价、提升报告质量、建立长效机制”六大措施为基础，搭建“被审单位内部业务自查、审计复查；被审单位整体自查、公司（集团）实施审计”的双层双向互动审计工作模式，保障经济责任审计项目有效实施。并探索绘制企业双层双向互动经济责任审计工作模式的结构示意图，见图1。

图1.企业双层双向互动经济责任审计工作模式结构示意图

三、企业双层双向互动经济责任审计工作模式实践

以山东中烟为例，在实行审计委派制管理模式下，建立企业双层双向互动经济责任审计工作模式。

（一）建立“三重保障”组织架构

1. 成立内部审计委员会。公司（集团）党委书记任审计委员会主任，纪委书记、总会计师任副主任，成员由纪检、审计、财务、人事、规范办、企管等部门负责人组成。加强党对审计工作的领导，提高内部审计工作站位，增强内部审计的独立性和权威性；同时，监督部门的加入，从组织体系上建立起企业的监督架构，增强审计监督合力，为顺利实施内部经济责任审计提供政治保障。

2. 建立经济责任审计工作联席会议制度。成立公司（集团）经济责任审计工作领导小组及联席会议办公室，联席会议由人事、财务、纪检、审计等部门组成。联席会议在审计委员会领导下开展工作，主要负责研究制定有关经济责任审计的政策和制度，监督检查、交流通报经济责任审计工作开展情况，协调解决工作中出现的问题等。原则上每年召开一次，重大问题可及时召开。人事部门按照“凡离必审，凡提必审，任期内三年轮审一次”的原则，提出经济责任审计年度工作计划，确定审计对象，提交联席会议议定。审计部门组织实施经济责任审计；财务部门主要从加强国有资产监督管理的角度参与审计。纪检部门将领导干部任期经济责任审计工作纳入从源头上预防和治理腐败的总体安排，对审计中发现的有违纪行为、应给予党纪政纪处分的领导干部按照有关规定做出处理。经济责任审计工作联席会议制度是加强管理与监督的一项重要措施，规范经济责任审计监督行为，协调解决审计工作中出现的问题，联合推进审计结果运用，为优质实施内部经济责任审计提供制度保障。

3. 实行审计委派制。公司（集团）审计部门与下属单位审计部门共同组建大审计联合体，设审计派驻办与下属单位审计部门合署办公，采用直线管理模式，派驻办主任、副主任由公司（集团）党组任命，审计人员定编、定岗、考核等由企业统一管理，最大限度的减少企业内部限制，进一步提升内部审计的独立性。通过深化内部审计管理体制改革，优化组织架构，整合审计资源，逐步构建“统一管理，监督驻地，参审异地”的内审监督体系，为高效实施内部经济责任审计提供组织保障。

（二）创新“双层双向互动”审计方式

1. 运用“监督联合+业审融合” 审计理念。审计联合财务、规范、纪检以及业务等部门，共同组成审计组，联合实施经济责任审计工作，这种部门联合，不仅适用于“上审下”的审计组，还适用于同级审计，组织构架示意见图2。为弥补非审计人员的审计知识不足，审计项目实施前，由主审人员组织审前培训，学习经济责任审计工作流程、相关制度、前期发现问题以及相关风险点，既能提升审计发现问题的能力，又能提高审计效率。同时，实行融合式审计，协商职能部门将年度计划检查事项融入经济责任审计，各自制定方案，各自形成报告，一次进点，并列开展。通过这种联合审计方式，统筹监管力量，融合专业精英，整合监督资源，减少重复检查，从各自专业视角精准审计、发现问题、提出建议，形成经济责任审计“大监督”模式。

图2. 联合审计组织构架图

2. 采用“上下联动+左右互动”工作模式。目前，企业内部经济责任审计为“上审下”工作模式，即公司（集团）对下属单位负责人实施经济责任审计。因山东中烟目前实行审计委派制，为充分发挥派驻办驻地监督实效，采用“被审单位内部业务自查、审计复查；被审单位整体自查、公司（集团）实施审计”的双层双向审计方式（见图3）。

第一层，公司（集团）与被审计单位之间“上下联动”审计，即：被审计单位派驻办负责组织单位自查工作，并将自查结果上报公司（集团），公司（集团）成立审计组，结合自查情况实施经济责任审计。这种方式，可以提前熟悉被审计单位的经营状况、规范程度，有利于以风险为导向快速锁定审计重点；有利于被审计单位提高认知程度，从源头提升自我规范意识；通过先自查后审计，有利于缓和审计与被审计的紧张关系，形成审计整改的良性循环，为经济责任审计顺利开展奠定基础。

第二层，被审计单位内部“左右互动”审计，即：业务部门自查，将自查结果报送派驻办（审计部门），派驻办（审计部门）结合自查情况实施复查。这种在被审计单位内部开展的经济责任审计自查，可以在上级审计组进点前提前自我诊断，被审计领导干部对自己的履职尽责情况做到心中有数，针对自查发现问题立即整改或制定整改措施，有利于被审计领导干部的自我约束、自我完善；被审计单位业务部门参与自查，有利于提升业务规范意识与规范能力，为企业规范运营奠定基础。

图3. 双层双向审计方式示意图

3. 形成网格化闭环管理。公司（集团）与被审计单位之间形成“自查——审计——整改”闭环管理：公司（集团）下达自查任务→被审计单位实施自查并上报自查结果→公司（集团）进场实施审计并出具审计报告→被审计单位落实审计意见并上报整改情况→公司（集团）实施后续审计。被审计单位内部形成“自查——复查——整改” 闭环管理：被审计单位分解自查任务→业务部门自查并将自查结果报送审计派驻办→审计派驻办实施复查并出具被审计单位整体自查报告→上报自查情况→组织落实整改→内部开展后续审计。上下、同级之间交叉形成网格化闭环管理，既相互牵制，又相互补充，全面增强了企业内部经济责任审计的监督力度。

（三）突出“审计重点”，运用“在线审计”

1. 审计内容遵从“范围全面+关注重点”原则。审计范围涵盖重大政策落实、财务管理、工程项目、物资采购、市场营销、资产管理、“三重一大”、职工薪酬以及问题整改等方面，全方位审计监督被审计单位生产运营情况，全面评价被审计单位领导干部履职情况。审计整体要聚焦贯彻落实上级决策部署，聚焦权力规范运行和责任落实；每个审计方面要做到关注重大、抓住重点，围绕重大决策、重点项目、重点环节、重大资金、重点费用去审计。

2. 在常规审计方法基础上，引入“调查问卷”，推行“计算机辅助审计”。在审计进点初期，就政策落实、内部控制、制度执行等方面设计调查问卷，开展群众性调查，获取了解被审计对象相关情况的部门和人员的意见，提前发现疑点。审计实施过程中，运用在线审计软件，在现场审计前，可以通过远程计算机调取被审计单位财务数据，对异常信息登记审计疑点；进入被审计单位后可以直接运用核对法、审阅法、查询法、盘存法等进行取证；如果疑点属实，则在线生成审计底稿，审计组成员均可查阅，便于从不同角度相互印证；底稿由主审复核确认后，直接进入审计报告模板生成报告。这种发动群众、线上线下相结合的方法，可以快速准确发现审计疑点，极大的提高了审计效率，缩短了经济责任审计现场审计时间。

（四）评价“定性定量”，准确“履职画像”

采用定性评价与定量评价相结合方式，设计评价标准，将评价指标分为五大类，分别为社会责任、决策责任、财务责任、规范责任和廉洁责任。分设10项评价指标，涵盖上级政策执行、资产负债损益、企业目标完成、资产保值增值、决策程序及执行、财务收支、内控建设以及个人遵纪守法等方面。每项指标划分三个评价等级，设定完成程度、符合（违反）程度、有效程度、真实程度以及遵守（违反）程度等定性指标，在定性描述基础上量化分值。总分定为100分，10项评价指标的得分累加为综合评价得分；综合评价设定4个等级，根据得分套用对应的评价等级，形成经济责任审计定性定量评价表，见表1。从而更加准确的评价被审计对象履职情况，更加精准的为领导干部履行情况进行画像。

表1. 经济责任审计定性定量评价表

（五）全面质量控制，提升审计报告质量

审计报告质量水平，不仅受报告撰写水平的影响，还受前期计划制定、现场审计实施的影响。因此，运用全过程控制方式，在经济责任审计制定方案、现场审计以及撰写报告等环节进行质量控制，可以全面有效提升审计报告质量。绘制审计全面质量控制要点图，见图4。

1. 量身定制审计方案。通过公司（集团）内部互联网系统，对被审计单位的内控制度、财务账面情况以及近几年审计检查情况提前了解，并结合被审计单位自查情况，确定合适的审计流程；根据被审计单位的业务范围，抽选相适应的审计人员及其他专业人员；根据被审计单位的生产规模及业务量，计算现场审计时间，精细统筹计划，为审计项目的顺利开展提供全面保障。

2. 疑点分析、复核考评，精细管理现场审计。通过每天召开审计疑点分析会，审计组成员之间沟通交流，不同领域间交叉印证，快速提升查证能力；审计底稿实施复核制，由项目主审对底稿的事实陈述的正确性、问题定性的准确性、审计依据的适用性以及审计建议的合理性进行审核；实施审计考评制，对底稿审核结果进行打分评价，督促审计组成员高质量完成各自的审计任务，着力提升现场审计管理水平。

3. 模板运用、充分研讨，精心撰写审计报告。就审计报告的整体框架、通用性文字描述，设计形成经济责任审计报告模板，提升报告的撰写效率；建立审计报告研讨会议制，针对问题定性、履职定责、法规依据、审计意见等内容，审计组成员进行充分研讨，并按照程序征求被审计单位意见，促进后续问题整改落实，着力提升经济责任审计实施效能。

图4. 审计质量控制要点图

（六）建立健全“三项制度”，构建结果运用机制

建立审计事项公开制度，在一定范围内公开审计结果，将审计监督与舆论监督有机结合，形成监督合力。建立审计整改“回头看”制度，建立审计问题台账，跟踪问题整改落实，针对查出的问题，既要对具体问题立行立改，又要立足长远，举一反三，推进问题彻底整改。完善联席会议制度，定期组织纪检、人事、审计等部门召开联席会议，统筹安排工作计划、监督项目以及考核事项，相互提供问题线索，通报检查结果，不仅在同级之间形成“监督链条”，而且在公司（集团）及下属单位之间形成“监督网络”,促进审计结果发挥价值。

四、总结成效

（一）增强被审计单位规范意识

采用上下联动审计模式，先被审计单位自查，后实施审计，极大的提高了被审计单位的参与度，提升了被审计领导干部的重视程度，积极指导被审计单位内审充分发挥监督职能；通过业务人员参与审计，不仅提升了自我业务规范意识和能力，而且推动了业务部门多角度、深层次审视业务管理问题和不足，建制度、顺流程，提高了业务管理水平，增强了从源头规范经营的意识。

（二）提高经济责任审计质量与效率

通过多部门参与联合审计，统筹监管力量，实现专家资源共享，从各自专业的角度发现问题，促进提出建设性、可行性更强的审计建议，促进经济责任审计问题整改，提升了审计质量；通过细化经济责任审计方案，优化审计内容，实施问卷调查以及计算机辅助审计，即可以涵盖范围全面，又不是眉毛胡子一把抓，而是集中审计力量关注每个方面的重点业务事项，更加准确地发现问题，提升审计质量的同时，极大的缩短了经济责任审计现场审计时间，提升了工作效率。

（三）提升经济责任审计效能

采取双层双向互动经济责任审计工作模式，充分发挥审计派驻监督与联合监督作用，上下左右共同搭建形成经济责任审计监督网络，共享审计成果，共抓问题整改，推进企业内部经济责任审计由“评价型”向“增值型”转型，进一步提升了经济责任审计监督效能。

参考文献：

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                                                               （作者：山东中烟工业有限责任公司青州卷烟厂 魏征 高长胜 刘国忠 周立建 王薇）